6.2.4. Способы оценки финансовых вложений при их выбытии

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивается одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

• по средней первоначальной стоимости каждой единицы учета;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списываются вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), представленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Стоимость указанных финансовых вложений указывается в соответствующих договорах, заключенных организацией (учредительных, об уступке права требования, договоре займа). Поэтому указанные финансовые вложения можно списывать только по первоначальной стоимости.

При выбытии ценные бумаги могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Расчет средней первоначальной стоимости ценной бумаги

Согласно данным табл. 6.1 средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги составила в данной месяце 1047 руб. (314 000 руб.: 300 шт.). Стоимость выбывших ценных бумаг равна 178 тыс. руб., а оставшихся на конец месяца – 136 тыс. руб.

При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги (согласно данным табл. 6.1) оцениваются следующим образом:

100 шт. по 1000 руб. – 100 000 руб.;

50 шт. по 1040 руб. – 52 000 руб.;

20 шт. по 1050 руб. – 21 000 руб.

Итого: 170 шт. на сумму 173 000 руб.

Оставшиеся на конец месяца ценные бумаги оцениваются следующим образом:

40 шт. по 1050 руб. – 42 000 руб.;

90 шт. по 1100 руб. – 99 000 руб.

Итого: 130 шт. на сумму 141 000 руб.

Выбирая способ оценки финансовых вложений при их выбытии, следует иметь в виду следующее: в условиях роста цен на ценные бумаги их оценка по средней первоначальной стоимости по сравнению с оценкой способом ФИФО увеличивает стоимость проданных ценных бумаг, что оказывает влияние на величину объема продаж, отражаемую на счете 91 «Прочие доходы и расходы», величину прибыли и всех показателей, исчисляемых на основании объема продаж и прибыли.

Стоимость остатка ценных бумаг при их оценке по средней первоначальной стоимости, наоборот, оказывается меньшей, чем при оценке способом ФИФО, что может оказать влияние на балансовую стоимость внеоборотных активов, включающих долгосрочные финансовые вложения, и оборотных активов, включающих краткосрочные финансовые вложения, и показатели, рассчитываемые с использованием стоимости имущества (в том числе на коэффициент текущей платежеспособности).

Основные элементы учетной политики по финансовым вложениям определены пБУ 19/02:

• состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений;

• срок корректировки оценки финансовых вложений, если можно определить их текущую рыночную стоимость;

• порядок списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения;

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии.