Деловая литература : Бухучет и аудит : 5.2.2.6. Учет процентного векселя со сроком платежа по предъявлении, но не ранее : Раиса Рябова

на главную страницу  Контакты  Разм.статью


страницы книги:
 0  1  5  10  15  20  25  30  35  40  45  50  55  60  65  70  75  80  85  90  95  100  105  110  115  120  125  130  134  135  136  140  145  150  155  160  165  169  170

вы читаете книгу




5.2.2.6. Учет процентного векселя со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее»

В соответствии со ст. 5 Положения о переводном и простом векселе в векселе, который подлежит оплате сроком платежа «по предъявлении» или «во столькото времени от предъявления», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Согласно п. 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 при разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» (часть 2 ст. 34 Положения о переводном и простом векселе).

В связи с этим если на векселе имеется только одна оговорка о минимальном сроке предъявления к платежу, то проценты до даты «не ранее» не начисляются.

Это положение в очередной раз подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 06.02.2007 № 13760/06.

Аналогичная позиция содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.03. 2008 № Ф041304/2008(1331А4542, где установлено, что общество отнесло в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль затраты в виде процентов по собственным векселям.

В вышеуказанных векселях указан срок для предъявления к платежу «по предъявлении, но не ранее 16.03.2010».

Обращаем внимание читателей на то, что и в Положении о переводном и простом векселе, и в постановлениях судов речь идет только о процентных векселях.


Пример.

Организация разместила процентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» по номинальной стоимости 1000 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости. Условно считаем, что в году 365 дней.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:

Дт 51 Кт 66 – 1000 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств.

31.03.2008:

Учитывая, что на векселе нет иной оговорки о дате о начисления процентов, кроме минимального срока платежа, проценты начисляются со 2 марта 2008 года:

Дт 91 Кт 67 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. × 10 %: 365 дн. × 30 дн.: 100 %).

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008:

– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:

Дт 91 Кт 67 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. × 10 %: 365 дн. × 30 дн.: 100 %);

– отражается погашение векселя с учетом начисленных процентов:

Дт 67 Кт 51 – 1016,44 тыс. руб.


Учитывая, что доходность по векселю ниже предельной величины, сумма начисленных процентов принимается и для целей налогообложения прибыли.

Пример.

Организация разместила процентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10 % годовых. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости плюс проценты в соответствии с Положением о переводном и простом векселе. В целях упрощения считаем, что в году 365 дней.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 51 Кт 67 – 970 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;

Дт 97 Кт 67 – 30 тыс. руб. – на сумму дисконта.

В данном примере расход состоит из двух частей – дисконта

30 тыс. руб., учтенного на счете 97, и суммы процентов, начисляемых исходя из ставки 10 % годовых.

Однако начало начисления расхода в виде дисконта и начало начисления расхода в виде процента не совпадают. Дисконт распределяется равномерно в течение предельного срока обращения, а процент начисляется с даты «не ранее»:

31.03.2008:

– часть дисконта включается в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 97 – 4,48 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 395 дн. × 59 дн.);

– начисляются проценты и включаются в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 67 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. × 10 %: 365 дн. ×

× 30 дн.: 100 %).

Общая сумма расхода составила 12,7 тыс. руб.

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008:

– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:

Дт 91 Кт 67 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. × 10 %: 365 дн. ×

× 30 дн.: 100 %);

– списывается оставшаяся часть дисконта:

Дт 91 Кт 97 – 25,52 тыс. руб.;

– отражается погашение векселя с учетом начисленных процентов:

Дт 67 Кт 51 – 1016,44 тыс. руб.

Общая сумма расхода с учетом дисконта и начисленных процентов за время обращения векселя (89 дней) составила 46,44 тыс. руб.

Для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в том числе и виде дисконта) признаются с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

В связи с тем что начало признания расходов в виде дисконта и в виде процентов к номинальной стоимости по рассматриваемому векселю не совпадает, налогоплательщику целесообразно в налоговом учете, так же как в бухгалтерском учете, расходы начислять отдельно.

Если рассчитать условную доходность исходя из предельного срока обращения – 395 дней и начислять общий расход, то произойдет перераспределение процентов на срок, в течение которого они не должны начисляться (то есть на срок с даты составления до даты «не ранее»).

Поэтому достаточно определить предельную величину расходов с учетом ст. 269 НК РФ и сравнить ее с фактическими суммами по данным бухгалтерского учета.

Сумма процентов = 26 тыс. руб. (970 тыс. руб. × 10 % × 1,1: 365 дн. × 89 дн.), в том числе за I квартал – 17,2 тыс. руб. (970 тыс. руб. × 10 % × 1,1: 365 дн. × 59 дн.).

Учитывая, что нормируемая величина расходов в I квартале превышает фактически начисленную сумму 12,7 тыс. руб. (в I квартале проценты за 30 дней не начислялись), то для целей налогообложения принимается фактическая сумма.


Содержание:
 0  Учет и налогообложение ценных бумаг и долей : Раиса Рябова  1  1. Формирование, увеличение и уменьшение уставного капитала хозяйственных обществ : Раиса Рябова
 5  1.2.4. Оценка имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, в налоговом учете : Раиса Рябова  10  1.4.2. Уменьшение уставного капитала в соответствии с законодательством : Раиса Рябова
 15  1.5.3. Налогообложение операций с собственными акциями (долями) : Раиса Рябова  20  1.1. Общие положения : Раиса Рябова
 25  1.2.4. Оценка имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, в налоговом учете : Раиса Рябова  30  1.4.2. Уменьшение уставного капитала в соответствии с законодательством : Раиса Рябова
 35  j35.html  40  1.5.3. Налогообложение операций с собственными акциями (долями) : Раиса Рябова
 45  1.6.3. Налоговые последствия выхода участника из общества : Раиса Рябова  50  2.3.2. Актуальные вопросы, связанные с налогообложением дивидендов : Раиса Рябова
 55  2.3.2. Актуальные вопросы, связанные с налогообложением дивидендов : Раиса Рябова  60  2.4. Дивиденды и ПБУ 18/02 : Раиса Рябова
 65  3.3.2. Ценные бумаги, по которым рыночная стоимость не определяется : Раиса Рябова  70  3.4.3.1. Государственные долговые ценные бумаги : Раиса Рябова
 75  3.5.4. Методы оценки ценных бумаг при их выбытии : Раиса Рябова  80  3.3.1. Ценные бумаги, по которым можно определять текущую рыночную стоимость : Раиса Рябова
 85  3.4.3.1. Государственные долговые ценные бумаги : Раиса Рябова  90  3.4.3.2. Корпоративные долговые ценные бумаги : Раиса Рябова
 95  3.5.4. Методы оценки ценных бумаг при их выбытии : Раиса Рябова  100  j100.html
 105  j105.html  110  5.2. Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями : Раиса Рябова
 115  5.2.2.5. Учет процентного векселя со сроком платежа по предъявлении : Раиса Рябова  120  5.2.2.2. Учет дисконтного векселя с конкретным сроком предъявления к платежу : Раиса Рябова
 125  5.2.3. Бухгалтерский и налоговый учет у векселедержателя : Раиса Рябова  130  5.2.2.6. Учет процентного векселя со сроком платежа по предъявлении, но не ранее : Раиса Рябова
 134  5.2.2.5. Учет процентного векселя со сроком платежа по предъявлении : Раиса Рябова  135  вы читаете: 5.2.2.6. Учет процентного векселя со сроком платежа по предъявлении, но не ранее : Раиса Рябова
 136  5.2.3. Бухгалтерский и налоговый учет у векселедержателя : Раиса Рябова  140  j140.html
 145  6.1. Общие положения : Раиса Рябова  150  6.2.5. Бухгалтерский учет у первоначального продавца : Раиса Рябова
 155  6.2.4. Бухгалтерский учет сделок РЕПО : Раиса Рябова  160  j160.html
 165  7.4.2. Бухгалтерский учет ОВГВЗ : Раиса Рябова  169  Официальные документы : Раиса Рябова
 170  Использовалась литература : Учет и налогообложение ценных бумаг и долей    



 




sitemap