Деловая литература : Бухучет и аудит : 1.2.4. Оценка имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, в налоговом учете : Раиса Рябова

на главную страницу  Контакты  Разм.статью


страницы книги:
 0  1  4  5  6  10  15  20  25  30  35  40  45  50  55  60  65  70  75  80  85  90  95  100  105  110  115  120  125  130  135  140  145  150  155  160  165  169  170

вы читаете книгу




1.2.4. Оценка имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, в налоговом учете

Согласно ст. 277 НК РФ стоимость финансовых вложений у акционера (участника) и стоимость имущества у общества равны стоимости передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов, которые признаются для целей налогообложения при таком внесении у передающей стороны.

По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 06.12.2006 № 030304/1/813, от 25.09.2006 № 030008/14, дополнительные расходы могут быть учтены только в том случае, если они признаны в качестве вклада в уставный капитал.

В случае если учредителями являются физические лица или иностранные организации, стоимостью передаваемого имущества

признаются документально подтвержденные расходы с учетом амортизации (износа), начисленной для целей налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом вышеуказанная стоимость не должна быть выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, который действует в соответствии с законодательством государства резидента.

В письме Минфина России от 12.09.2007 № 030307/17 разъяснено, что при отсутствии института независимых оценщиков на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, оценка имущества может быть осуществлена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством страны производителя ввозимого оборудования, либо независимым оценщиком, имеющим международный сертификат оценщика и осуществляющим оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки.

НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих рыночную стоимость имущества. Такими документами могут быть документы по форме, установленной внутренним законодательством соответствующего иностранного государства либо Международными стандартами оценки. Если данный документ составлен на иностранном языке, он должен быть переведен на русский язык дипломированным переводчиком и нотариально удостоверен.

В письме Минфина России от 14.08.2007 № 030305/219 говорится о том, что подтверждение первоначальной стоимости полученного от иностранного учредителя оборудования является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ, если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какойлибо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается для целей налогообложения прибыли равной нулю.


Пример.

Зарегистрировано акционерное общество с уставным капиталом 500 000 руб. Один из учредителей, доля которого составляет 210 000 руб., оплачивает акции путем передачи основного средства, имеющего следующие характеристики:

– первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 300 000 руб.; НДС, предъявленный поставщиком, был поставлен к вычету при вводе основного средства в эксплуатацию в сумме 54 000 руб.;

– по данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основного средства составляет 200 000 руб. (переоценка не осуществлялась);

– по данным налогового учета остаточная стоимость основного средства – 170 000 руб.;

– стоимость основного средства, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, – 230 000 руб.;

– НДС, подлежащий восстановлению передающей стороной, – 36 000 руб. (200 000 руб. × 18 %: 100 %).


Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны

Как следует из таблицы, стоимость акций в бухгалтерском учете составляет 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 руб.).

В налоговом учете стоимость финансовых вложений (акций) равна остаточной стоимости переданного основного средства по данным налогового учета, увеличенной на сумму восстановленного НДС, – 206 000 руб. (170 000 руб. + 36 000 руб.).


Отметим, что вопрос о возможности включения суммы восстановленного НДС в налоговую стоимость финансовых вложений передающей стороной ФНС России и Минфином России не согласован.


Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете созданного общества

Как следует из таблицы, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства, внесенного в качестве взноса в уставный капитал, отражена в оценке, согласованной учредителями. Разница между оценочной стоимостью основного средства и номинальной стоимостью акций отнесена на добавочный капитал общества (эмиссионный доход). НДС, восстановленный передающей стороной, принят к вычету.

Первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете равна остаточной стоимости этого основного средства по данным налогового учета передающей стороны, или 170 000 руб.


С 1 января 2008 года вступила в силу поправка, внесенная в ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

Вновь введенным подпунктом 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ.

Возникает вопрос: облагалась ли налогом на прибыль у принимающей стороны сумма НДС, восстановленная передающей стороной в 2006 и 2007 годах, до внесения этой поправки в ст. 251 НК РФ?

По неофициальной позиции ряда работников ФНС России, которые ссылаются на изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216ФЗ, организация, принимавшая в 2006–2007 годах к вычету восстановленный учредителем или пайщиком НДС, была обязана включать его в состав налогооблагаемых доходов.

Однако данная позиция противоречит положениям ст. 277

НК РФ, согласно п. 1 которой при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщикаэмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) [далее – акционер (участник, пайщик)], определяются с учетом следующих особенностей:

– у налогоплательщикаэмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);

– у налогоплательщика – акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций

(долей, паев).

Поэтому с учетом положений ст. 277 НК РФ изменения, внесенные в ст. 251 Кодекса с 2008 года, не могут служить косвенным подтверждением того, что в 2006–2007 годах суммы НДС облагались у принимающей стороны налогом на прибыль.


Содержание:
 0  Учет и налогообложение ценных бумаг и долей : Раиса Рябова  1  1. Формирование, увеличение и уменьшение уставного капитала хозяйственных обществ : Раиса Рябова
 4  1.2.1. Общие положения : Раиса Рябова  5  вы читаете: 1.2.4. Оценка имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, в налоговом учете : Раиса Рябова
 6  1.3. Увеличение уставного капитала хозяйственных обществ : Раиса Рябова  10  1.4.2. Уменьшение уставного капитала в соответствии с законодательством : Раиса Рябова
 15  1.5.3. Налогообложение операций с собственными акциями (долями) : Раиса Рябова  20  1.1. Общие положения : Раиса Рябова
 25  1.2.4. Оценка имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, в налоговом учете : Раиса Рябова  30  1.4.2. Уменьшение уставного капитала в соответствии с законодательством : Раиса Рябова
 35  j35.html  40  1.5.3. Налогообложение операций с собственными акциями (долями) : Раиса Рябова
 45  1.6.3. Налоговые последствия выхода участника из общества : Раиса Рябова  50  2.3.2. Актуальные вопросы, связанные с налогообложением дивидендов : Раиса Рябова
 55  2.3.2. Актуальные вопросы, связанные с налогообложением дивидендов : Раиса Рябова  60  2.4. Дивиденды и ПБУ 18/02 : Раиса Рябова
 65  3.3.2. Ценные бумаги, по которым рыночная стоимость не определяется : Раиса Рябова  70  3.4.3.1. Государственные долговые ценные бумаги : Раиса Рябова
 75  3.5.4. Методы оценки ценных бумаг при их выбытии : Раиса Рябова  80  3.3.1. Ценные бумаги, по которым можно определять текущую рыночную стоимость : Раиса Рябова
 85  3.4.3.1. Государственные долговые ценные бумаги : Раиса Рябова  90  3.4.3.2. Корпоративные долговые ценные бумаги : Раиса Рябова
 95  3.5.4. Методы оценки ценных бумаг при их выбытии : Раиса Рябова  100  j100.html
 105  j105.html  110  5.2. Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями : Раиса Рябова
 115  5.2.2.5. Учет процентного векселя со сроком платежа по предъявлении : Раиса Рябова  120  5.2.2.2. Учет дисконтного векселя с конкретным сроком предъявления к платежу : Раиса Рябова
 125  5.2.3. Бухгалтерский и налоговый учет у векселедержателя : Раиса Рябова  130  5.2.2.6. Учет процентного векселя со сроком платежа по предъявлении, но не ранее : Раиса Рябова
 135  5.2.2.6. Учет процентного векселя со сроком платежа по предъявлении, но не ранее : Раиса Рябова  140  j140.html
 145  6.1. Общие положения : Раиса Рябова  150  6.2.5. Бухгалтерский учет у первоначального продавца : Раиса Рябова
 155  6.2.4. Бухгалтерский учет сделок РЕПО : Раиса Рябова  160  j160.html
 165  7.4.2. Бухгалтерский учет ОВГВЗ : Раиса Рябова  169  Официальные документы : Раиса Рябова
 170  Использовалась литература : Учет и налогообложение ценных бумаг и долей    



 




sitemap