Наука, Образование : Юриспруденция : Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году : А Зрелов

на главную страницу  Контакты  Разм.статью


страницы книги:
 0  1  4  8  12  16  20  24  28  32  36  40  44  48  52  56  60  64  68  72  76  80  84  88  92  96  100  104  108  112  116  119  120

вы читаете книгу




Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

А.П.Зрелов

Зрелов Александр Павлович

Налоговый юрист; кандидат юридических наук.

Член рабочей группы по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики при Торгово-промышленной палате РФ.

Главный редактор и председатель редакционного совета журнала "Налоги и налогообложение".

Заместитель руководителя Службы качества по внутреннему аудиту СМК Российского государственного университета нефти и газа им. И.М. Губкина.

Автор многочисленных публикаций по вопросам налогового, административного, финансового права. Автор и руководитель авторских коллективов комментариев к Налоговому кодексу Российской Федерации, соавтор книги "150 споров, выигранных у налоговой" — золотая медаль в номинации "Деловая литература" национальной премии "Лучшие книги и издательства" Русского биографического института и Российской государственной библиотеки, автор книги "Имущественный налоговый вычет: Практические рекомендации по получению" (М.: Деловой двор, 2008).

Ответы и вопросы автору можно присылать по эл.адресу: defakto2000@mail.ru


Общая характеристика изменений

Российский Налоговый кодекс в очередной раз существенно обновлен. С этой особенностью законодательства российские граждане и организации сталкиваются практически ежегодно. Не стал исключением и наступивший 2008 год.

На протяжении 2007 года было принято более двух десятков федеральных законов, вносящих изменения в действующее налоговое законодательство[1]. Наибольшее количество изменений претерпела часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Количество обновленных норм в этой части Кодекса составляет свыше пяти сотен. Помимо этого, с 1 января 2008г. налогоплательщики должны применять и те положения части второй НК РФ, изменения в которые были приняты еще в 2006 году, но чье вступление в силу по ряду причин было отложено законодателем.

Тем не менее большинство произошедших изменений (в том числе и внесенных указанными Федеральными законами) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008г. Поэтому в тексте Комментария автор будет указывать только случаи применения нормативных положений в иные, отличные от общей тенденции, сроки.

Вступили в силу также отдельные изменения, касающиеся части первой НК РФ. Обо всех этих изменениях мы будем говорить более подробно непосредственно в тексте Комментария. Сейчас же хотелось бы обратить внимание читателя на наиболее значительные новации, с которыми он будет иметь дело в этом году.

На заседании Правительства РФ, состоявшегося 29 декабря 2007г., подводя итоги своей деятельности в прошедшем году, представители Минфина России и ФНС России обратили внимание на следующие законотворческие достижения в налоговой сфере.

1. Разработан и принят комплекс нормативных поправок, создающих налоговые стимулы для осуществления инновационной деятельности (Федеральный закон от 19 июля 2007г. N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности").

Соответствующие меры включает в себя, в частности:

освобождение от НДС реализации любыми организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции и технологий;

включение в состав средств целевого финансирования, не учитываемых при определении базы налога на прибыль, средств, получаемых из зарегистрированных в установленном порядке фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности;

установление к основной норме амортизации повышающего коэффициента (в размере 3) в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

2. Установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов российскими лицами (Федеральный закон от 16 мая 2007г. N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Данная мера направлена на повышение инвестиций в экономику Российской Федерации и укрепление международной конкурентоспособности налоговой системы Российской Федерации в части стимулирования размещения холдинговых компаний в Российской Федерации, а также снижение мотивации использования трансфертного ценообразования с целью минимизации налогов внутри Российской Федерации.

3. Направленные ФНС России в Минфин России предложения по совершенствованию администрирования ЕСН реализованы в принятом в 2007 году Федеральном законе от 24 июля 2007г. N 216-ФЗ. В частности, поправками, внесенными в главу 24 НК РФ, уточнены: объект налогообложения для глав крестьянских (фермерских) хозяйств; порядок уплаты налога для адвокатов, образовавших адвокатский кабинет; порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по ЕСН работодателями в целях ежемесячного начисления пеней на неуплаченные суммы этих авансовых платежей и др.

4. Федеральным законом от 26 июля 2006г. N 134-ФЗ в гл.22 "Акцизы" НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми принципиально изменился порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты.

В результате указанных изменений налогоплательщиками акцизов стали признаваться только производители нефтепродуктов, в отличие от действовавшего ранее порядка, когда плательщиками акцизов признавались также и лица, осуществлявшие оптовую и розничную реализацию указанных товаров. Это позволило существенно сократить количество налогоплательщиков, упростить порядок исчисления акцизов и, соответственно, контроль за полнотой их уплаты, что, в свою очередь, обеспечило снижение затрат на администрирование указанного налога. Новый порядок уплаты акцизов позволил устранить имевшуюся ранее возможность применения определенных схем с целью уклонения от уплаты акцизов путем создания фирм-однодневок.

5. Федеральным законом от 4 ноября 2007г. N 255-ФЗ уточнен порядок применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники.

В частности, указанным Федеральным законом конкретизирован перечень работ (услуг) в области космической деятельности, реализация которых облагается по нулевой ставке. Кроме того, дополнительно введен перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, применение нулевой ставки по реализации которых будет возможно только при представлении в налоговый орган в пакете документов соответствующего сертификата.

Осенью 2007г. были также внесены существенные изменения в Федеральный закон от 22 июля 2005г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"[2]. Помимо туристско-рекреационных особых экономических зон, предусмотренных ранее этим Законом, на территории Российской Федерации теперь допускается создание портовых особых экономических зон (ПОЭЗ).

Портовые особые экономические зоны создаются на территориях морских портов и речных портов, открытых для международного сообщения и захода иностранных судов, территориях аэропортов, открытых для приема и отправки воздушных судов, выполняющих международные воздушные перевозки, а также на территориях, предназначенных в установленном порядке для строительства, реконструкции и эксплуатации морского порта, речного порта, аэропорта. Указанные экономические зоны не могут включать в себя имущественные комплексы, предназначенные для посадки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслуживания пассажиров.

Создание портовых особых экономических зон преследует цель привлечения инвестиций и дальнейшего развития экономического потенциала производственной деятельности морских, речных портов и аэропортов. Целью создания ПОЭЗ на территории Российской Федерации является не столько формирование условий привлечения отечественных и иностранных инвестиций для строительства и реконструкции портовой инфраструктуры, сколько стимулирование развития портового хозяйства и в конечном счете — развитие портовых услуг, конкурентоспособных по отношению к зарубежным аналогам. В итоге придание статуса особых экономических зон позволит российским портам конкурировать с портами соседних стран.

В связи с этим текст части второй НК РФ (в частности, главы, регламентирующие порядок налогообложения НДС и акцизами) был дополнен комплексом нормативных предписаний, устанавливающих особые экономические условия функционирования таких зон. Данные изменения предусматривают распространение уже предусмотренных налоговых льгот в отношении резидентов особых экономических зон других типов на резидентов ПОЭЗ, расширение перечня операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также уточнение порядка подтверждения права на невзимание или получение возмещения при налогообложении налогом на добавленную стоимость и акцизами в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны ПОЭЗ.

1 декабря 2007г. Президент РФ подписал Федеральный закон "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Основной идеей этого Закона является создание единых правовых основ для комплексного решения вопросов, поставленных перед Российской Федерацией Международным олимпийским комитетом, в связи с принятым решением о проведении в 2014г. вг. Сочи XXII зимних Олимпийских игр и XI зимних Паролимпийских игр.

Предусмотренные Федеральным законом изменения и дополнения части второй НК РФ направлены на определение особенностей порядка налогообложения организаций, участвующих в деятельности по организации и обслуживанию игр, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, для их использования для организации и проведения игр. Для таких организаций устанавливается освобождение от уплаты налога на имущество, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на транспортные средства или определены особенности налогообложения этими налогами.


Комментарий к изменениям норм Части первой Налогового кодекса РФ

Статья 11.

Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе

Комментарий к статье 11

С 1 января 2007г. текст ст.11 НК РФ был дополнен п.5, который предусматривает, что правила части первой НК РФ в отношении банков распространяются на Центральный банк Российской Федерации (далее — ЦБ РФ). Введенная норма не соответствует общим задачам ст.11 НК РФ, так как она не регламентирует особенности определения значений институтов, понятий и терминов, используемых в тексте Налогового кодекса. Исходя из ее содержания, подобную норму можно было бы разместить, например, в качестве п.2 ст.9 "Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах". Тем не менее с 25 июня 2007г. действие п.5 комментируемой статьи распространено в том числе и на государственную корпорацию "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".

Особый статус этого банка объясняется проведенной в указанный период трансформацией Внешэкономбанка и созданием на его основе государственной корпорации. Банк развития призван действовать в целях стимулирования экономического роста и обеспечения развития экономики Российской Федерации путем стимулирования инвестиционной деятельности, привлечения инвестиций, в том числе прямых иностранных инвестиций, в экономику Российской Федерации, развития производственной и финансовой инфраструктуры, обеспечения поддержки инновационной деятельности, поддержки экспорта российских товаров, работ и услуг, а также малого и среднего бизнеса.

К отношениям, возникающим при осуществлении Внешэкономбанком функций, возложенных на него Федеральным законом "О банке развития", применяются положения Гражданского кодекса Российской Федерации, установленные для кредитных организаций (банков).

При этом, по мнению ряда специалистов, названный Федеральный закон только разрешает банку развития иметь в своем наименовании слово "банк", но в данном случае оно не несет изначальной смысловой нагрузки, а свидетельствует лишь о том, что банку развития разрешается осуществлять банковские операции, право на которые ему предоставлено. Во-первых, банк развития не предполагает извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Во-вторых, банк развития действует без лицензии. В-третьих, государственная корпорация — это не хозяйственное общество. Уже только по этим параметрам банк развития не может выступать в качестве кредитной организации[3].


Статья 23.

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Комментарий к статье 23

В предыдущей редакции Федерального закона от 27 июля 2006г. N 137-ФЗ положения п.3 данной статьи были изложены, на наш взгляд, не очень корректно. Содержащееся в тексте статьи нормативное предписание о необходимости сообщать об открытии (закрытии) счетов не сопровождалось указанием сроков для исполнения такой обязанности. Допущенная ошибка была исправлена Федеральным законом от 30 декабря 2006г. N 268-ФЗ. Срок для исполнения зафиксированной обязанности был определен семью днями со дня открытия (закрытия) таких счетов. В своей новой редакции норма вступила в силу 1 февраля 2007г.

Вместе с тем новая редакция нормы по-прежнему не дает четкого ответа на вопрос, распространяются ли на нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, обязанности налогоплательщиков, перечисленные в п.1 данной статьи. С одной стороны, эти категории лиц, безусловно, являются налогоплательщиками. Однако, если обратиться к нормативному предписанию п.2 этой же статьи, очевидно, что для организаций и индивидуальных предпринимателей законодатель специально оговаривает, что перечисленные в этом пункте обязанности дополняют перечень обязанностей, приведенных в п.1 комментируемой статьи.

В отношении нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, такой оговорки в тексте п.3 ст.23 НК РФ не содержится.

Указанным Федеральным законом статья дополнена п.7, согласно которому сведения, предусмотренные п.2 и 3 статьи, сообщаются только по утвержденным формам. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, который согласно п.7 должен утверждать формы письменных сообщений, — это ФНС России. Соответствующие формы были утверждены Приказом ФНС России от 9 ноября 2006г. N САЭ-3-09/778@.


Статья 31.

Права налоговых органов

Комментарий к статье 31

С 1 февраля 2007г. текст статьи дополнен п.4, согласно которому формы предусмотренных НК РФ документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (т.е. ФНС России), если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.

Данная норма устанавливает скорее обязанность, а не право налоговых органов. По этой причине данное предписание, на наш взгляд, было бы более уместным в составе ст.32 НК РФ.


Статья 61.

Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора

Комментарий к статье 61

С 1 февраля 2007г. текст статьи дополнен п.8, согласно которому изменение срока уплаты налога и сбора налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Соответствующий Порядок утвержден Приказом ФНС РФ от 21 ноября 2006г. N САЭ-3-19/798@.


Статья 80.

Налоговая декларация

Комментарий к статье 80

Вступившими в силу с 1 февраля 2007г. изменениями (за исключением абз.4 п.3) уточнен порядок подачи налоговой декларации и расчетов в налоговый орган.

Текст п.2 изложен в новой редакции. Процедура оформления и подачи единой (упрощенной) налоговой декларации существенно уточнена и дополнена. Вместе с тем было бы вполне логичным, если бы законодатель предусмотрел для аналогичных случаев также возможность подачи упрощенной формы расчетов авансовых платежей. Однако в настоящее время, исходя из текста статьи, налогоплательщики, оформляющие налоговую декларацию в упрощенной форме, не освобождаются от обязанности в общем порядке оформлять и подавать предусмотренные расчеты по авансовым платежам.

Текст п.3 также претерпел изменения. Законодатель исправил допущенную ранее неточность, связанную с использованием в тексте нормы некорректного словосочетания "среднесписочная численность работников на 1 января". Действие этой нормы распространено в том числе на вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, имеющие более 100 работников.

Помимо этого, с указанной даты допускается возможность подачи налоговой декларации (расчета) вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к ним.

Текст статьи дополнен нормой абзаца 3 п.3, содержащей порядок представления сведений о среднесписочной численности работников.

Также в п.3 установлены основания и порядок подачи налоговой декларации и расчетов в налоговый орган в электронном виде. Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

С 1 января 2008г. вступил в силу абз.4 п.3, согласно которому налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, обязаны представлять все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В норме абз.2 п.4 уточняется, что налоговый орган не вправе отказать в принятии только такой налоговой декларации (расчета), которая была представлена налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).

Министерство финансов Российской Федерации помимо обязанности определять порядок представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде на основании абз.4 п.4 теперь также обязано определять аналогичный порядок представления документов. Видимо, в данном случае имеются в виду документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В свою очередь, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, обязали утверждать форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Министерством финансов РФ.

Текст статьи дополнен п.10, регламентирующим особенности исполнения обязанности по представлению налоговых деклараций посредством уплаты декларационного платежа.


Статья 85.

Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков

Комментарий к статье 85

С 1 февраля 2007г. текст статьи дополнен п.10, устанавливающим, что сведения, предусмотренные настоящей статьей, должны представляться в налоговые органы по формам, утвержденным ФНС России.


Статья 89.

Выездная налоговая проверка

Комментарий к статье 89

Особенности проведения выездных налоговых проверок резидентов, исключенных из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, на основании внесенного в текст статьи п.16.1 помимо ст.89 НК РФ с 1 июля 2007г. определяются также и статьями 288.1 и 385.1 НК РФ.


Статья 102.

Налоговая тайна

Комментарий к статье 102

С 31 мая 2007 года на основании дополнения статьи нормой подп.5, не является налоговой тайной также информация о принадлежащем имуществе, размере и источниках доходов кандидата и его супруга, предоставленная налоговым органом в избирательную комиссию по результатам проведенных проверок.


Комментарий к изменениям норм Части второй Налогового кодекса РФ

Глава 21.

Налог на добавленную стоимость

Статья 143.

Налогоплательщики

Комментарий к статье 143

Текст статьи дополнен п.2, в соответствии с которым не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008г., и применяются до 1 января 2017г.

Следует отметить, что в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр… " организация Олимпийских игр и Паролимпийских игр осуществляется Олимпийским комитетом России, Паролимпийским комитетом России, городом Сочи, а также указанными в этой статье российскими и иностранными организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр.

Российскими организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр являются автономная некоммерческая организация "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014 года вг. Сочи" и созданные на основании этого Закона организации, которые осуществляют управленческие и иные общественно полезные функции, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, с проектированием, со строительством и с реконструкцией, организацией эксплуатации объектов, необходимых для проведения Олимпийских игр и Паролимпийских игр и развития города Сочи как горноклиматического курорта.

Иностранными организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр являются Международный олимпийский комитет, Международный Паролимпийский комитет и организации, в деятельности которых прямо или косвенно участвует Международный олимпийский комитет либо которые контролируются Международным олимпийским комитетом, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.


Статья 145.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Комментарий к статье 145

Пункт 6 статьи дополнен двумя новыми абзацами, разрешающими использовать выписку из книги учета доходов и расходов в качестве документа, подтверждающего право на освобождение

для:

организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;

индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога, далее — ЕСХН).

По непонятной причине законодатель не стал вводить возможность использовать выписку из книги учета доходов и расходов для организаций, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Однако, как и индивидуальные предприниматели, такие организации не имеют возможности предоставить книгу продаж и журнал полученных и выставленных счетов-фактур. В связи с этим можно предположить, что при переходе на общую систему налогообложения с ЕСХН организации столкнутся с определенными трудностями.


Статья 146.

Объект налогообложения

Комментарий к статье 146

Текст статьи дополнен нормой подп.9 п.2, в соответствии с которым в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008г., и применяются до 1 января 2017г. (см. также комментарий к п.2 ст.143 НК РФ).


Статья 149.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарий к статье 149

В текст подп.2 п.3 комментируемой статьи внесено уточнение, согласно которому положения этой нормы теперь распространяются только на государственные унитарные предприятия при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственные (трудовые) мастерские при этих учреждениях.

Следует отметить, что новая формулировка нормативного предписания не совсем точна, поскольку названные в ней юридические лица являются самостоятельными субъектами права.

Соответствующие положения подп.9 п.3 статьи, касающиеся реализации драгоценных металлов в слитках, будут применяться в случае, если такая реализация будет осуществляться ЦБ РФ и банками:

Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище ЦБ РФ или хранилища банков;

иным лицам, при условии что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или хранилищах банков).

Текст п.2 дополнен нормативным предписанием подп.26, согласно которому от налогообложения НДС освобождены операции по реализации (а также передаче) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача и реализация прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

По мнению представителей Минфина России[4], освобождение от налогообложения операций по реализации на основании договоров купли-продажи материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также по оказанию информационных и сервисных услуг указанной нормой не предусмотрено. В связи с этим операции по реализации комплектов справочно-правовых систем по договорам купли-продажи, а также оказание информационных и сервисных услуг, связанных с использованием этих систем, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Указание на возможность освобождения от налогообложения операций по реализации лома и отходов цветных металлов перемещено законодателем из п.3 в п.2 рассматриваемой статьи. В связи с измененной формулировкой теперь не будут подлежать налогообложению не только совершенные на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов цветных металлов, но и действия по передаче таковых. В свою очередь, новая формулировка не предусматривает, как раньше, возможности освобождения от налогообложения любых операций с отходами черных металлов.

Кроме того, в отличие от ранее действовавшего порядка, теперь налогоплательщик не вправе отказаться от предоставленной льготы.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.

Расширен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Текст п.3 дополнен нормами подп.16.1, 26 и 27. С 1 января 2008г. от налогообложения НДС освобождены:

1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;

2) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

3) операции по проведению работ (оказанию услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.


Статья 150.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

Комментарий к статье 150

Расширен перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации. На основании п.14 не подлежит налогообложению НДС ввоз товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи.

Перечень таких товаров должен быть утвержден Правительством Российской Федерации. Освобождение применяется при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.

Указанное освобождение не распространяется на подакцизные товары и применяется с 1 января 2008г. до 1 января 2017г. (см. также комментарий к п.2 ст.143 НК РФ).


Статья 154.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Комментарий к статье 154

Пункт 1 комментируемой статьи изложен в новой редакции. Конкретизированы условия для невключения в налоговую базу оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для применения данной нормы теперь необходимо, чтобы оплата (в том числе частичная) производилась в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п.13 ст.167 НК РФ;

которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Действие абзацев 2 и 3 п.2 комментируемой статьи больше не будет применяться в отношении предоставляемых налогоплательщику бюджетных субвенций.

Нормативные предписания п.9 комментируемой статьи признаны утратившими силу. Ранее, в соответствии с данным пунктом до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 НК РФ, в налоговую базу не включались суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ.


Статья 163.

Налоговый период

Комментарий к статье 163

С 1 января 2008г. налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые агенты) устанавливается квартал.


Статья 164.

Налоговые ставки

Комментарий к статье 164

В соответствии с новой редакцией подп.5 п.1 комментируемой статьи налогообложение по налоговой ставке 0 процентов теперь производится при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности[5]. При этом положения данного подпункта распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

Согласно подп.4 п.2 налоговая ставка в размере 10% применяется теперь в том числе и к лекарственным средствам, предназначенным для проведения клинических исследований.


Статья 165.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Комментарий к статье 165

Нормативные предписания подп.5 п.1 изложены в новой редакции (см. табл. 165.1). Перечень документов, представляемых в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, уточнен и дополнен. Так, вместо любых платежных документов об оплате товаров от налогоплательщика теперь потребуется представить выписку банка (или ее копию), подтверждающую:

фактическое поступление выручки от реализации товаров от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке;

внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке. При расчете наличными денежными средствами помимо этого потребуются и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от резидента особой экономической зоны.

При ввозе товаров в портовую особую экономическую зону налогоплательщик должен будет представить любые подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны документы.

Вместо обязательного представления оригинала таможенной декларации налогоплательщик может ограничиться передачей копии этого документа.

При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, налогоплательщик должен будет представить таможенную декларацию или ее копию с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона.

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, налогоплательщику дополнительно потребуется представить комплект документов, перечисленных в подп.1 п.1 ст.165 НК РФ, а именно контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции).

В соответствии с новым изложением подп.4 п.3 комментируемой статьи комплект документов, аналогичный указанному в подп.5 п.1 ст.165 НК РФ, должен представляться в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Должны представляться документы и в случае реализации товаров, которые были помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны в счет:

погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР;

предоставления государственных кредитов иностранным государствам.

Текст п.7 ст.165 НК РФ изложен в новой редакции (см. таблицу 165.2). В связи с изменением формулировки подп.5 п.1 ст.164 НК РФ уточнен и дополнен перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

Помимо контракта, выписки банка и документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), налогоплательщику теперь в обязательном порядке необходимо представлять и соответствующий сертификат (или его копию) на реализуемую космическую технику.

Текст п.9 дополнен абзацем, определяющим порядок подтверждения права на получение возмещения налога на добавленную стоимость при налогообложении по ставке 0 процентов в случае непредставления налогоплательщиком в налоговые органы таможенных деклараций.

Налогоплательщики, которые в соответствии с п.4 настоящей статьи не представили в налоговые органы таможенные декларации (их копии) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп.2 п.1 ст.164 НК РФ, должны будут представить документы, указанные в подп.1, 2, 4 п.4 данной статьи, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил такие документы, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.

С момента вступления в силу (с 1 января 2008г.) новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.


Статья 167.

Момент определения налоговой базы

Комментарий к статье 167

В связи с изменением налогового периода по НДС (см. комментарий к ст.163 НК РФ) моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), о которых говорится в абз.1 п.9 комментируемой статьи, признается теперь последний день не месяца, а соответствующего квартала, в котором собран пакет необходимых документов.

Текст абз.2 п.9 комментируемой статьи дополнен правилами определения момента установления налоговой базы по товарам (работам, услугам) для налогоплательщиков, которые в соответствии с п.4 ст.165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации. По общему правилу для таких налогоплательщиков моментом определения налоговой базы согласно подп.1 п.1 данной статьи будет считаться 181-й календарный день считая с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.

Следует отметить, что уже в 2007г. ряд судебных инстанций ссылались на факт внесения изменений в абз.2 п.9 ст.167 НК РФ при разрешении в пользу налогоплательщиков возникших ранее налоговых споров. Так, по мнению судей, внесение данных изменений, с одной стороны, свидетельствует об устранении законодателем несоответствий между положениями п.9 ст.165 НК РФ и п.9 ст.167 НК РФ, а с другой стороны, подтверждает ошибочность выводов налоговых органов о том, что налогоплательщикам, не представляющим таможенные декларации, не предоставлено право в течение 180 дней не облагать НДС полученную выручку[6].

Текст п.9 комментируемой статьи также дополнен новым абзацем, согласно которому в случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, срок представления документов, установленный п.9 ст.165 НК РФ, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.


Статья 170.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Комментарий к статье 170

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, согласно подп.2 п.3 комментируемой статьи не будут подлежать восстановлению налогоплательщиком также и в случаях передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Согласно введенному в текст статьи п.7 организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели получают право включать в принимаемые к вычету расходы (в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 НК РФ) суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента (см. п.2 ст.161 НК РФ), в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.


Статья 171.

Налоговые вычеты

Комментарий к статье 171

Положения п.5 распространяются также на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п.2 ст.161 НК РФ. Такими налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.


Статья 172.

Порядок применения налоговых вычетов

Комментарий к статье 172

В тексте абз.1 п.2 комментируемой статьи отменено условие, предписывающее производить исчисления суммы налога исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет его оплаты. Теперь при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п.4 ст.168 НК РФ.

Признана утратившей силу и норма абз.2 п.2, в соответствии с которой ранее при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), должны были исчисляться исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.


Статья 174.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Комментарий к статье 174

Признан утратившим силу п.6 комментируемой статьи, согласно которому ранее налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, были вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг), за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

С 1 января 2008г. на основании новой редакции ст.163 НК РФ квартал признается в качестве налогового периода для всех налогоплательщиков НДС.


Глава 22.

Акцизы

Статья 179.2.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом

Комментарий к статье 179.2

С 1 июля 2007г. согласно абз.18 п.5 комментируемой статьи не является основанием для аннулирования свидетельства производство денатурированной спиртосодержащей продукции организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.


Статья 181.

Подакцизные товары

Комментарий к статье 181

С 1 января 2006г. государственная регистрация парфюмерно-косметической продукции отменена[7]. В связи с этим действовавшее ранее ограничение, допускающее возможность применения рассматриваемой главы НК РФ только по отношению к парфюмерно-косметической продукции, прошедшей государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, в связи с внесенными в текст абз.5 подп.2 п. 1 изменениями не подлежит применению начиная с правоотношений, возникших с 1 января 2007г.


Статья 183.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарий к статье 183

Расширен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) акцизами.

На основании абз.1 подп.4 п.1 от налогообложения акцизами теперь освобожден ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

На основании п.3 комментируемой статьи также не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, которые размещены в портовой особой экономической зоне.


Статья 184.

Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации

Комментарий к статье 184

В соответствии с новым изложением текста п.1 комментируемой статьи освобождение от налогообложения соответствующих операций теперь производится не только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, но и при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Норма абз.1 п.2 ст.184 НК РФ изложена в новой редакции (см. табл. 184.1). Текст нормы дополнен указанием, что при соблюдении предусмотренной процедуры налогоплательщик может быть освобожден от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Соответственно, поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в том числе и в случае непредставления налогоплательщиком комплекта документов, предусмотренных введенным в текст ст.198 НК РФ новым п.7.1, в сроки, определенные этой нормой.


Статья 185.

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации

Комментарий к статье 185

Норма подп.1 п.1 комментируемой статьи, предусматривающая необходимость уплаты акциза в полном объеме при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, теперь не применяется в отношении подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону.

В соответствии с подп.3 п.1 этой статьи при помещении подакцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается.


Статья 187.1.

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки

Комментарий к статье 187.1

С 1 июля 2007г. расширен состав предприятий, обязанных соблюдать максимальную розничную цену при продаже табачных изделий. Требование п.2 ст.187.1 НК РФ теперь распространяется не только на предприятия розничной торговли и индивидуальных предпринимателей, но и на предприятия общественного питания и сферы услуг.

По мнению представителей Минфина России[8], реализация сигарет и папирос организациями общественного питания (барами, ресторанами), гостиницами и иными заведениями для целей исчисления акциза должна была производиться по ценам, не превышающим максимальные розничные цены, нанесенные на потребительскую упаковку (пачку) этих табачных изделий и до момента вступления в силу изменений в п.2 ст.187.1 НК РФ.

Подобную позицию представители финансового ведомства объясняли тем, что в соответствии с п.8 ст.3 Федерального закона от 10 июля 2001г. N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" с 1 января 2007г. запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке). Данным Федеральным законом не предусмотрено исключений для предприятий общественного питания, в том числе ресторанов, баров, а также гостиниц и иных заведений, осуществляющих продажу сигарет и папирос.

Согласно ч.1 ст.14.6 КоАП РФ реализация табачных изделий по ценам, превышающим максимальные розничные цены, указанные производителем на каждой потребительской упаковке (пачке), влечет наложение административного штрафа:

на граждан — в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей;

на должностных лиц — от четырех тысяч до пяти тысяч рублей;

на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Ответственность за подобное нарушение предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями не может быть возложена на производителя или поставщика табачных изделий.

Указанный в п.3 срок для уведомления о максимальных розничных ценах теперь исчисляется не со дня, когда такие цены должны применяться, а со дня, когда указанные в уведомлении цены должны будут наноситься на табачные изделия.

Текст статьи также дополнен п.7, содержащим правила определения расчетной стоимости при декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий.


Статья 191.

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Комментарий к статье 191

Уточнен порядок определения налоговой базы, применяемый в случае:

ввоза российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации;

при передаче таких товаров на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны.

Раньше в соответствии с п.5 комментируемой статьи налоговая база для таких операций определялась по правилам, установленным в п.1 данной статьи.

Внесенное в текст данной нормы изменение позволяет теперь применять для рассматриваемых случаев общие правила определения налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, содержащиеся в ст.187 НК РФ.


Статья 193.

Налоговые ставки

Комментарий к статье 193

С 1 января 2008г. налоговые ставки будут установлены ежегодно на период с 2008 по 2010г. При этом в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого на 2008, 2009 и 2010 годы уровня инфляции новая редакция п.1 ст.193 НК РФ предусматривает следующую индексацию специфических ставок акцизов на подакцизные товары (за исключением табака, сигар, сигарет и папирос):

на 2008 год — на 7% по отношению к 2007 году;

на 2009 год — на 6,5% по отношению к 2008 году;

на 2010 год — на 6% по отношению к 2009 году.

Размеры ставок акцизов на табак и сигары на 2008 — 2010 гг. планируется сохранить на действующем уровне в целях легализации импорта такой продукции. Специфические ставки акцизов на сигареты с фильтром предполагается проиндексировать на 2008 — 2010 гг. на 20% по отношению к предыдущим годам. Специфические ставки акцизов на сигареты без фильтра и папиросы должны быть проиндексированы на 2008г. на 20%, 2009 и 2010 гг. — на 28% по отношению к предыдущим годам. Одновременно предполагается ежегодное увеличение адвалорной составляющей ставки акцизов на сигареты и папиросы на 0,5-процентных пункта в год.

Для алкогольной и спиртосодержащей продукции вместо применявшейся ранее единой ставки будет установлено две ставки: для продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% и продукции с долей спирта не более 9%. Тем самым предлагается вернуться к многолетней, существовавшей до 2007 года практике, когда ставка акциза на слабоалкогольную продукцию устанавливалась отдельно и была меньше ставки акциза на водку и ликеро-водочную продукцию. В 2008 — 2010 гг. размер ставки на слабоалкогольную продукцию составит около 63% от ставки на алкогольную продукцию с более высоким содержанием этилового спирта. Данная мера принята в целях повышения доли слабоалкогольных напитков в структуре производства и потребления алкогольной продукции в Российской Федерации[9].


Увеличение ставок акцизов в 2008 — 2010гг.

Вид подакцизного товара Ставки акцизов, действовавших в 2007г. Увеличение ставок акцизов по сравнению с предыдущим годом (%) 2008 2009 2010
Этиловый спирт 23,50 руб. за литр безводного этилового спирта 7 6,6 6
Алкогольная продукция и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта: свыше 9% объема готовой продукции; 162,00 руб. за литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах 7,1 6,9 5,9
до 9% объема готовой продукции -32 6,5 6
Вина натуральные 2,20 руб. за литр 6,8 6,4 8
Вина шампанские 10,50 руб. за литр 0 6,7 6
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6%  2,07 руб. за литр 32,4 6,6 5,8
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% 7,45 руб. за литр 20 6,5 6
Сигареты 217,00 руб. за 1000 шт. 6,9 6,5 6,1
Автомобили легковые с мощностью двигателя: свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно; 18,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) 7 9 4,8 свыше 112,5 кВт
(150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя  181,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) 7,2 6,7 6,3
свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

Статья 198.

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Комментарий к статье 198

Текст статьи дополнен новым п.7.1, определяющим сроки представления и состав документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

В течение 180 дней со дня ввоза указанных товаров в портовую особую экономическую зону в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика должны быть представлены следующие документы:

1) контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;

2) копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны или при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;

4) документы, подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны;

5) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров — в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта.


Статья 204.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

Комментарий к статье 204

Согласно последнему абзацу п.5 комментируемой статьи налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны будут представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.


Глава 23.

Налог на доходы физических лиц

Статья 208.

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Комментарий к статье 208

С 1 января 2008г. вступают в силу поправки, заменяющие по тексту всей главы 23 (в частности, в ст.208 и 226) термин "постоянные представительства" на термин "обособленные подразделения". Это объясняется тем, что термин "постоянное представительство" имеет значение для определения налоговой обязанности самих иностранных организаций и применяется как один из механизмов устранения двойного налогообложения иностранных организаций. Использование термина "постоянное представительство" ограничено временными рамками и видами осуществляемой деятельности. В то же время деятельность обособленного подразделения иностранной организации не всегда связана с осуществлением деятельности через постоянное представительство. В соответствии с действующей редакцией НК РФ обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации не могут исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога, что значительно усложняет его администрирование.

Доходами от источников в Российской Федерации будут признаваться перечисленные в п.1 выплаты, полученные от иностранной организации не в связи с деятельностью ее постоянного представительства, а в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

Доходами от источников в Российской Федерации будут также признаны периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы.


Статья 211.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Комментарий к статье 211

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, будут отнесены в том числе полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги не только на безвозмездной основе, но и с их частичной оплатой. При этом стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная на основании п.1 ст.211 НК РФ, должна в обязательном порядке уменьшаться на сумму частичной оплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Следует отметить, что несмотря на отсутствие прямого нормативного предписания уменьшение стоимости на сумму частичной оплаты практиковалось и до внесения соответствующей поправки в текст статьи.


Статья 212.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Комментарий к статье 212

В соответствии с подп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика не будет признаваться материальная выгода, полученная:

в связи с операциями с банковскими (а не только кредитными, как ранее) картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, согласно новой редакции подп.1 п.2 будет определяться на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (а не на дату получения таких средств, как ранее).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога теперь будет осуществляться налоговым агентом в общем порядке, установленном НК РФ.


Статья 213.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Комментарий к статье 213

Тексты п.1 и п.3 статьи изложены в новой редакции.

При определении налоговой базы будут учитываться доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подп.4 п.1) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В целях настоящей статьи среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных указанным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подп.4 п.1 ст.219 НК РФ.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подп.4 п.1 ст.219 НК РФ.

В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в рассматриваемом подп.4, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

При определении налоговой базы будут учитываться суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Включение в текст статьи нормативных положений п.1.1, определяющих орган государственной власти, ответственный за утверждение формы справки, подтверждающей получение (или неполучение) налогоплательщиком социального налогового вычета, обусловлено фактом вступления в силу с 1 января 2008г. новой редакции п.1 статьи. Согласно новым правилам при расторжении договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы должны учитываться уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет.

Несмотря на имеющую место логическую взаимосвязь нормативных предписаний п.1 и п.1.1 статьи, в тексте НК РФ это не единственная статья, предусматривающая необходимость оформления указанной справки. Поэтому с точки зрения правил законодательной техники нормативные предписания п.1.1 были бы более уместны в контексте специализированной ст.219 НК РФ, содержащей правила предоставления социальных налоговых вычетов.


Статья 213.1.

Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

Комментарий к статье 213.1

Текст п.2 комментируемой статьи дополнен указанием, что внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подп.4 п.1 ст.219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).

При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм будет обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подп.4 п.1 ст.219 НК РФ (см. комментарий к п.1.1 ст.213).

В случае если налогоплательщик представит соответствующую справку, негосударственный пенсионный фонд, соответственно, не удерживает налог либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.


Статья 214.1.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг

Комментарий к статье 214.1

Нормативные предписания статьи будут применяться в том числе при определении налоговой базы, исчислении и уплате налога на доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

К расходам, перечисленным в п.3 статьи, отнесен и налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с п.18.1 ст.217 НК РФ.

При реализации (погашении) инвестиционных паев, выданных управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, и полученных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в имущество паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев будут признаваться документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в имущество паевого инвестиционного фонда.

Из текста статьи исключено правило, согласно которому при реализации или погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Тексты п.5 и п.6 статьи изложены в новой редакции.

По общему правилу доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок будет определяться как сумма доходов, полученных по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков по таким операциям. При этом доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между суммами доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (срочных сделок), включая начисленные суммы вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами, за вычетом фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с заключением, исполнением и с прекращением срочных сделок, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, а также расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами.

К указанным расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг; биржевой сбор (комиссия); оплата услуг регистратора;

другие расходы, непосредственно связанные с операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами), увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Удержанный у налогоплательщика налог подлежит перечислению налоговыми агентами в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).


Статья 214.2.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

Комментарий к статье 214.2

Текст главы дополнен ст.214.2, посвященной особенностям определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. Нормы статьи предусматривают, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено данной главой. После вступления в силу действие нормативных предписаний этой статьи будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007г.


Статья 217.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарий к статье 217

Непосредственно в тексте абз.10 п.3 статьи установлены лимиты не подлежащих налогообложению суточных:

не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Расширен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Согласно п.6 от налогообложения освобождены в том числе гранты (безвозмездная помощь), предоставляемые российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

На основании п.7 комментируемой статьи теперь не подлежат налогообложению также суммы, получаемые налогоплательщиками в виде:

международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации).

Предполагается, что подобное изменение послужит дополнительным стимулом в развитии средств массовой информации в Российской Федерации.

Премии Правительства Российской Федерации в области печатных средств массовой информации учреждены Постановлением Правительства РФ от 19 января 2005г. N 28 "О премиях Правительства Российской Федерации в области печатных средств массовой информации", присуждаются ежегодно деятелям печатных средств массовой информации, добившимся значительных творческих и профессиональных достижений в сфере печатных средств массовой информации, и являются признанием их заслуг перед обществом.

На основании подп.8 статьи освобождены от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в том числе налогоплательщикам:

работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. рублей на каждого ребенка;

в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации.

Текст п.9 изложен в новой редакции. Его нормативные предписания предусматривают освобождение от налогообложения для сумм:

полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации;

полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

1) за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

2) за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

3) за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В целях настоящей главы к санаторно-курортным и оздоровительным организациям отнесены санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

От налогообложения на основании п.27 и внесенных в текст статьи п.35 — 37 также освобождены:

полученные начиная с 1 января 2007г. доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет;

суммы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2006г. за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

выплаты на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

доходы от инвестирования, использованные для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004г. N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих".


Статья 219.

Социальные налоговые вычеты

Комментарий к статье 219

С 1 января 2007г. размеры социальных налоговых вычетов по расходам на оплату обучения и лечения были увеличены до 50 тыс. рублей. Начиная с 1 января 2008 года законодатель предусмотрел введение суммарного лимита вычета в размере 100 тыс. рублей.

Этот лимит не распространяется на лиц, несущих расходы:

по обучению своих детей (по данным расходам сохранен лимит вычета в размере 50 тыс. рублей);

на дорогостоящее лечение (вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов).

Сохранен неизменным и лимит вычета по доходам налогоплательщика, перечисляемым на благотворительные цели (не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Во всех остальных случаях социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 тыс. рублей в налоговом периоде.

Это правило будет распространяться на налогоплательщиков:

самостоятельно оплачивающих свое обучение в образовательном учреждении;

оплативших услуги по лечению и покупке медикаментов в порядке, установленном подп.3 п.1 данной статьи;

уплачивающих пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, с соблюдением правил, зафиксированных в подп.4 п.1 ст.219 НК РФ (указанный подпункт вступает в силу с 1 января 2008г.).

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Действие вступающих в силу изменений будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007г.

При применении социального налогового вычета по расходам на лечение будут учитываться в том числе и суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.


Статья 220.

Имущественные налоговые вычеты

Комментарий к статье 220

Согласно дополнениям, внесенным в абз.2 подп.1 п.1 комментируемой статьи, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик будет вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Нормативные предписания абз.19 подп.2 п.1 комментируемой статьи изложены в новой редакции. Налогоплательщик не вправе претендовать на получение вычета также в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производилась за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.


Статья 223.

Дата фактического получения дохода

Комментарий к статье 223

Текст п.2 дополнен указанием, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда будет считаться последний день работы, за который ему был начислен доход.


Статья 224.

Налоговые ставки

Комментарий к статье 224

С 1 января 2008г. применяются следующие ставки НДФЛ:

Величина налоговой ставки Вид дохода налогоплательщика
35% Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ (т.е. 4000 руб.); процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ (применяется для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.); сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ.
30% Все доходы, получаемые налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.
15% Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемые налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ[10].
9% Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г. (применяется с 1 января 2005г.); доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г. (применяется с 1 января 2005г.); доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
13%     Все иные доходы физических лиц, подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ.

Статья 226.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Комментарий к статье 226

См. комментарий к ст.208 НК РФ.


Статья 228.

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Комментарий к статье 228

Установленная в данной статье процедура будет применяться в том числе физическими лицами, получающими доходы:

в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п.18.1 ст.217 НК РФ.

Из перечня налогоплательщиков, обязанных исчислить налог самостоятельно, будут исключены российские военнослужащие, указанные в п.3 ст.207 НК РФ. Действие этого изменения будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007г.


Глава 24.

Единый социальный налог

Статья 236.

Объект налогообложения Комментарий к статье 236

Текст п.1 дополнен абзацем, согласно которому для лиц, производящих выплаты физическим лицам, не будут признаваться объектом налогообложения:

1) выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации;

2) вознаграждение, начисленное в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Для налогоплательщиков — глав крестьянских (фермерских) хозяйств согласно новой редакции абз.3 п.2 из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.

Внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007г.


Статья 237.

Налоговая база Комментарий к статье 237

Налоговая база для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, согласно абз.3 п.1 комментируемой статьи теперь определяется как сумма выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.


Статья 238.

Суммы, не подлежащие налогообложению

Комментарий к статье 238

Расширен содержащийся в п.1 перечень доходов, не подлежащих налогообложению. С 1 января 2008г. не будут подлежать налогообложению:

1) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

2) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

3) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Расширен состав сумм, не подлежащих налогообложению. На основании внесенной в текст подп.3 п.1 нормы от налогообложения освобождаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. рублей на каждого ребенка.

Ранее указанная материальная помощь облагалась ЕСН в полном объеме вне зависимости от суммы помощи.


Статья 242.

Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов)

Комментарий к статье 242

Днем фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, согласно новой редакции абз.4 комментируемой статьи будет признаваться день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках. Эта норма должна применяться к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007г.


Статья 243.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

Комментарий к статье 243

На основании новой редакции п.3 данной статьи в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики должны производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Согласно введенному в п.4 абз.2 сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций согласно последнему абзацу п.8 должна осуществляться организацией по месту своего нахождения.


Статья 244.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

Комментарий к статье 244

Согласно новой редакции п.3 рассматриваемой статьи в случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода — вправе) представить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, согласно п.6 теперь самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в п.4 ст.241 НК РФ.

При представлении налоговой декларации адвокаты будут обязаны представить в налоговый орган справку о суммах уплаченного за них налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.


Глава 25.

Налог на прибыль организаций

Статья 246.

Налогоплательщики

Комментарий к статье 246

Текст статьи дополнен п.2, в соответствии с которым не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014 года в г.Сочи.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008г., и применяются до 1 января 2017г. (см. также комментарий к п.2 ст.143 НК РФ).


Статья 251.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Комментарий к статье 251

При определении налоговой базы, согласно соответствующим положениям п.1 рассматриваемой статьи, не будут учитываться доходы:

в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл.21 настоящего Кодекса при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

в виде сумм возникшей с 1 января 2005г. кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

Банка развития — государственной корпорации.

К средствам целевого финансирования будет относиться имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее — Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике"), по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Скорректирован текст абз.1 подп.14 п.1. Из текста нормы исключено упоминание о необходимости применения норм бюджетного законодательства Российской Федерации к средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению.

Тем самым из текста НК РФ исключено положение, относящееся к предмету регулирования бюджетного, а не налогового законодательства.

Текст абз.3 подп.14 п.1 изложен в новой редакции (см. табл. 251.1).

В соответствии со ст.6 Бюджетного кодекса РФ под бюджетными ассигнованиями понимаются предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.

Текст абз.15 подп.14 п.1 комментируемой статьи изложен в новой редакции (см. табл. 251.2). Действие нормы теперь распространяется на сборы, взимаемые в порядке, установленном уполномоченным органом в области использования воздушного пространства.

Необходимость изменений обусловлена осуществляемыми в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 5 сентября 2005г. N 1049 "О Федеральной аэронавигационной службе" мерами по совершенствованию государственного регулирования использования воздушного пространства Российской Федерации.

В соответствии с данным Указом Федеральная аэронавигационная служба является специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим следующие функции: государственное регулирование, контроль и надзор в сфере использования воздушного пространства Российской Федерации; оказание государственных услуг по аэронавигационному обслуживанию пользователей воздушного пространства Российской Федерации; организацию единой системы авиационно-космического поиска и спасания; управление государственным имуществом, лицензирование и сертификацию в установленной сфере деятельности (в том числе сертификацию типов систем и средств радиотехнического обеспечения полетов и управления воздушным движением, а также их производства); установление ставок сборов за аэронавигационное обслуживание и порядка их взимания, распоряжение средствами от указанных сборов; выдачу разрешений на транзитные полеты иностранных воздушных судов через воздушное пространство Российской Федерации и на пересечение ими Государственной границы Российской Федерации.

Ранее эти полномочия были закреплены за уполномоченным органом в области обороны и уполномоченным органом в области гражданской авиации.

Текст п.1 статьи дополнен подп.35 и 36. Благодаря этому расширен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

При определении налоговой базы теперь не учитываются:

1) суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;

2) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…", полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи[11], включая доходы:

от размещения временно свободных денежных средств; эксплуатации олимпийских объектов;

иные доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паролимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами.

Из текста п.2 комментируемой статьи исключено упоминание понятия "бюджетополучателя". Точного определения этого понятия действующее законодательство не содержит.

В связи с этим действие комментируемой нормы теперь распространено на любые целевые поступления из бюджета вне зависимости от статуса их конечного получателя. Такие целевые поступления могут не учитываться при расчете налоговой базы.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с вступающей в силу с 1 января 2008г. новой редакцией подп.1 п.2 ст.251 НК РФ будут относиться:

осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;

отчисления на формирование в установленном ст.324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.


Статья 256.

Амортизируемое имущество

Комментарий к статье 256

В 2 раза до 20 тыс. рублей в п.1 увеличен лимит первоначальной стоимости, позволяющий отнести объект к амортизируемому имуществу.


Статья 259.

Методы и порядок расчета сумм амортизации

Комментарий к статье 259

В соответствии с п.9 норма амортизации со специальным коэффициентом 0,5 статьи будет применяться к легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 600 тыс. рублей и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 800 тыс. рублей.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.


Статья 261.

Расходы на освоение природных ресурсов

Комментарий к статье 261

Из текста абз.5 п.1 исключено упоминание о возможности отнесения к расходам на освоение природных ресурсов расходов на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ.


Статья 262.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Комментарий к статье 262

Лимит расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, о которых говорится в абз.1 п.3 статьи, увеличен с 0,5% до 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.


Статья 268.1.

Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса

Комментарий к статье 268.1

Текст главы 25 НК РФ дополнен новой статьей 268.1, устанавливающей особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

В целях главы 25 НК РФ разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) теперь признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном комментируемой статьей.

Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.

Сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;

2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном ст.283 НК РФ.

Для целей налогообложения налогом на прибыль с организаций расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.


Статья 270.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Комментарий к статье 270

Норма п.36, позволявшая ранее при определении налоговой базы не учитывать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, с 1 января 2008г. утратила силу.

Теперь при определении налоговой базы согласно внесенному в текст статьи п.48.6 не учитываются расходы Банка развития — государственной корпорации.

На основании нового п.48.7 при определении налоговой базы не должны учитываться расходы, понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов.

Действие новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008г., и применяется до 1 января 2017г. (см. также комментарий к п.2 ст.143 НК РФ).


Статья 272.

Порядок признания расходов при методе начисления

Комментарий к статье 272

Согласно новой редакции абз.2 п.3 рассматриваемой статьи для заключенных на срок более одного отчетного периода договоров страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в которых предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.


Статья 274.

Налоговая база

Комментарий к статье 274

В связи с уточнением текста п.9 статьи при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов налогоплательщиков не учитываются только те доходы и расходы из числа относящихся к игорному бизнесу, которые подлежат налогообложению в соответствии с гл.29 НК РФ.

Установленный в п.9 порядок больше не будет распространяться на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.


Статья 275.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Комментарий к статье 275

Комментируемая статья претерпела ряд существенных изменений. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы — дивиденды) будет определяться с учетом следующих особенностей.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов на основании п.1 рассматриваемой статьи будет определяться налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п.3 ст.284 НК РФ. При этом сохранятся неизменными положения абз.2 п.1 ст.275 НК РФ, запрещающие уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

В соответствии с новой редакцией п.2 для налогоплательщиков, не указанных в п.3 комментируемой статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов, указанных в п.1 данной статьи, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, будет определяться налоговым агентом с учетом следующих особенностей.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x С x (д — Д), н

где:

Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

С — соответствующая налоговая ставка, установленная подп.1 и 2 п. 3 н

ст. 284 или п.4 ст. 224 НК РФ;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп.1 п.3 ст.284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В соответствии с новым порядком расчета сумма налога на прибыль с дивидендов, удерживаемая налоговым агентом, несколько увеличивается. Чем больше сумма дивидендов, тем значительнее будет увеличение налога.

Включение в текст НК РФ формулы расчета, а не ее словесного описания, по мнению экспертов[12], упрощает понимание этой нормы НК РФ.

Согласно п.3 по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, сохранится прежняя ставка 15%.


Статья 280.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Комментарий к статье 280

На основании введенного в текст п.1 абз.4 налоговая база по операциям с закладными, проведенным начиная с 1 января 2007г., будет определяться в соответствии с п.1 и 3 ст.279 НК РФ.


Статья 283.

Перенос убытков на будущее

Комментарий к статье 283

До 2008г. определение налоговой базы текущего налогового периода должно было производиться с учетом особенностей, установленных в ст.264.1 НК РФ для расходов на приобретение права на земельные участки, а с 1 января 2008г. на основании п.1 рассматриваемой статьи должны учитываться также положения ст.268.1 НК РФ, содержащие особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.


Статья 284.

Налоговые ставки

Комментарий к статье 284

На основании ст.2.1 Федерального закона от 6 августа 2001г. N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ) с 1 января 2008г. по 31 декабря 2014г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п.2 ст.346.2 НК РФ.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.

С 1 января 2008г. согласно новой редакции п.3 к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, пр


Содержание:
 0  вы читаете: Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году : А Зрелов  1  Общая характеристика изменений : А Зрелов
 4  Статья 80. Налоговая декларация : А Зрелов  8  Комментарий к изменениям норм Части второй Налогового кодекса РФ : А Зрелов
 12  Статья 167. Момент определения налоговой базы : А Зрелов  16  Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю : А Зрелов
 20  Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) : А Зрелов  24  Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению : А Зрелов
 28  j28.html  32  Статья 333.3. Ставки сборов : А Зрелов
 36  Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых : А Зрелов  40  Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов : А Зрелов
 44  j44.html  48  Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе : А Зрелов
 52  Глава 31. Земельный налог : А Зрелов  56  j56.html
 60  j60.html  64  Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю : А Зрелов
 68  Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования : А Зрелов  72  Статья 224. Налоговые ставки : А Зрелов
 76  Статья 219. Социальные налоговые вычеты : А Зрелов  80  Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы : А Зрелов
 84  j84.html  88  Статья 284. Налоговые ставки : А Зрелов
 92  Глава 25.3. Государственная пошлина : А Зрелов  96  Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых : А Зрелов
 100  j100.html  104  j104.html
 108  j108.html  112  Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база : А Зрелов
 116  j116.html  119  Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу : А Зрелов
 120  notes.html    



 




sitemap